Crediti fiscali nelle procedure di insolvenza

Il Ministero federale delle finanze (BMF) ha pubblicato un parere aggiornato in merito. La questione fondamentale è se il tributo debba essere qualificato come credito fallimentare o come credito della massa. 

Nella procedura di insolvenza si distingue principalmente tra due categorie di crediti dei creditori:

• I crediti fallimentari sono crediti sorti già prima dell’apertura della procedura di insolvenza. Per i debiti fiscali che costituiscono crediti fallimentari, l’ufficio delle imposte è un semplice creditore fallimentare. Esso iscrive il proprio credito nella procedura di insolvenza e alla fine riceve solo la quota stabilita.
• I crediti della massa sono crediti sorti solo dopo l'apertura della procedura di insolvenza a seguito dell'attività del curatore fallimentare o della prosecuzione dell'attività aziendale. Questi devono essere pagati al 100% dalla massa disponibile. I crediti della massa devono quindi essere soddisfatti integralmente, poiché altrimenti nessuno farebbe più affari con la massa.

Imposta sul reddito o imposta sulle società

L'informativa del Ministero federale delle finanze (BMF) illustra in modo chiaro, in una tabella suddivisa per tipo di imposta, quando sorge il diritto al pagamento dell'imposta. Ad esempio, il diritto al pagamento degli acconti dell'imposta sul reddito o delle società sorge all'inizio del trimestre solare. La classificazione come credito fallimentare o credito della massa dipende quindi dal fatto che l'apertura della procedura di insolvenza avvenga prima o dopo l'inizio del trimestre in questione. Se la data di apertura della procedura di insolvenza è antecedente all'inizio del trimestre, l'acconto dell'imposta sul reddito o dell'imposta sulle società costituisce un credito della massa; se è successiva, si tratta di un credito fallimentare. 

Imposta sul valore aggiunto

Per quanto riguarda l'imposta sul fatturato, è determinante il momento della prestazione: se la prestazione è stata fornita prima dell'apertura della procedura, l'imposta sul fatturato da versare costituisce un credito fallimentare dell'ufficio delle imposte, anche se il pagamento perviene solo in un secondo momento. A titolo illustrativo si riportano i seguenti esempi (ipotesi di tassazione a debito - tassazione IVA in base ai corrispettivi concordati):

• Una prestazione dell'azienda insolvente è stata eseguita il 28.9, ma il corrispettivo è stato incassato solo il 12.10. Nel frattempo, il 9.10 è stata aperta la procedura di insolvenza nei confronti dell'azienda. L'imposta sul valore aggiunto dovuta dall'azienda per il corrispettivo concordato è – in quanto la prestazione è stata fornita prima dell'apertura della procedura di insolvenza – un credito fallimentare dell'ufficio delle imposte.
• Poiché il 9 ottobre è stata aperta la procedura di insolvenza nei confronti dell'impresa, per le prestazioni fornite nel mese di ottobre l'onere IVA per ottobre - in base alle rispettive date di prestazione di tali prestazioni ( ) - deve essere suddiviso in un credito fallimentare e in un credito della massa.

Questa distinzione è particolarmente importante, ad esempio, per la tassa di circolazione o la tassa di soggiorno, dove, a causa della fatturazione giornaliera, i crediti fiscali devono essere ripartiti correttamente. 

Nota: sebbene i nuovi chiarimenti del Ministero federale delle finanze (BMF) offrano una maggiore certezza giuridica in materia, la questione rimane comunque molto complessa e dipende dai dettagli del singolo caso. Se un'impresa si trova in una fase di difficoltà economica, è necessaria una classificazione precisa della situazione fiscale per evitare complicazioni e responsabilità. Si raccomanda una consulenza completa.