Doppia imposizione ai fini dell'imposta sul valore aggiunto

Tra il 2011 e il 2015, la società austriaca D-GmbH ha acquistato da fornitori austriaci merci che sono state consegnate in altri Stati membri dell'UE. Dal punto di vista dei fornitori austriaci, si trattava in linea di principio di forniture intracomunitarie esenti da imposta (fornitura transfrontaliera di merci a un altro imprenditore). Tuttavia, la D-GmbH non si è presentata ai fornitori austriaci con il numero di partita IVA del paese di destinazione (luogo dell'UE in cui sono state consegnate le merci), ma con il proprio numero di partita IVA austriaco. Per questo motivo, i fornitori hanno erroneamente emesso le fatture con l'IVA austriaca (debito d'imposta in base alla fatturazione), che la D-GmbH intendeva far valere come imposta a monte. Inoltre, la D-GmbH non ha dichiarato alcun acquisto intracomunitario.

Doppio acquisto

Dal punto di vista del destinatario di una fornitura, l'acquisto intracomunitario è sempre tassabile nel luogo in cui si trova l'oggetto della fornitura al termine del trasporto, dopo un movimento di consegna tra due Stati membri dell'UE (paese di destinazione). Tuttavia, nel caso in cui il destinatario si sia presentato al fornitore con il numero di partita IVA del luogo di partenza (in questo caso l'Austria), si verifica un'ulteriore acquisizione in tale Stato membro (= Stato membro del numero di partita IVA). Finché il destinatario della fornitura non è in grado di dimostrare la corretta tassazione dell'acquisto nello Stato membro di destinazione effettivo, deve quindi versare l'imposta sull'acquisto all'ufficio delle imposte sia nel paese di destinazione che nello Stato membro del numero di partita IVA (in questo caso l'Austria).

Decisione della Corte di giustizia europea

La Corte di giustizia europea ha stabilito che l'obbligo fiscale a carico dei fornitori derivante dalla fatturazione (a causa dell'errata fatturazione dell'imposta sul valore aggiunto austriaca) e la tassazione di un acquisto intracomunitario aggiuntivo derivante dall'utilizzo del numero di partita IVA a carico della D-GmbH possono coesistere nello stesso Stato membro, poiché sono soggetti a presupposti di applicazione diversi e perseguono ciascuno il proprio scopo.
Tuttavia, poiché l'IVA erroneamente fatturata può in linea di principio essere rettificata dai fornitori, il Tribunale ritiene che i principi di neutralità fiscale e proporzionalità siano rispettati.

Conclusione
Le cessioni intracomunitarie e le operazioni a catena ai fini dell'IVA richiedono il rigoroso rispetto dei requisiti formali al fine di preservare eventuali esenzioni fiscali o evitare la doppia imposizione. Una consulenza tempestiva aiuta a evitare problemi in tal senso.