Sanzione pecuniaria in caso di mancata presentazione delle dichiarazioni fiscali

Un contribuente percepiva redditi da lavoro autonomo ed era inizialmente rappresentato da un commercialista. Nonostante ripetute sollecitazioni e minacce da parte dell'ufficio delle imposte, tuttavia, non ha presentato le sue dichiarazioni dei redditi in tempo. 
L'ufficio delle imposte ha quindi inizialmente fissato una sanzione pecuniaria di 300 euro, aumentandola a 2.000 euro a seguito di ulteriori ritardi. Il contribuente ha presentato ricorso contro gli avvisi di sanzione, invocando la propria situazione economica e ritardi organizzativi nella contabilità. L'ufficio delle imposte ha quindi ridotto la sanzione a 1.000 €, ma il contribuente ha comunque chiesto che la decisione sul ricorso fosse presa dal Tribunale federale delle finanze.

Decisione della Corte federale delle finanze (BFG)

Il BFG ha confermato che le sanzioni coercitive sono uno strumento legittimo delle autorità fiscali per garantire la presentazione delle dichiarazioni dei redditi entro i termini previsti. Non si tratta di una punizione per l'inadempienza, ma di uno strumento per far rispettare gli obblighi fiscali. In questo modo il contribuente dovrebbe essere indotto ad adempiere ai propri obblighi fiscali. Essa è ammessa solo se l'adempimento è impossibile, irragionevole o già stato effettuato.

L'imposizione di una sanzione coercitiva è a discrezione dell'autorità per quanto riguarda il motivo e l'importo. Nel determinare le sanzioni coercitive, l'ufficio delle imposte deve tenere conto, nell'ambito della sua decisione discrezionale, del comportamento precedente, del grado di colpa e della situazione economica del contribuente.
Il BFG ha sottolineato che, nonostante i ripetuti solleciti, il contribuente non ha contattato l'ufficio delle imposte per ottenere una proroga del termine. Tale negligenza doveva quindi essere presa in considerazione dall'ufficio delle imposte nell'ambito del suo potere discrezionale. A ciò si aggiunge il fatto che la responsabilità della presentazione entro i termini non può essere trasferita a terzi, ad esempio alla contabile. I ritardi organizzativi non esonerano il contribuente dal suo obbligo di presentare le dichiarazioni entro i termini.

Conclusione
Le sanzioni pecuniarie hanno lo scopo di motivare i contribuenti ad adempiere ai propri obblighi fiscali. Non sono uno strumento di punizione, ma un meccanismo di applicazione. L'importo deve tuttavia essere proporzionato e l'ufficio delle imposte deve tenere conto della situazione economica del contribuente al momento della determinazione.